Документ
Письмо Роструда от 02.11.2023 № ПГ/22827-6-1
Комментарий
Компенсация за разъездной характер работы не учитывается при расчете среднего заработка для выплаты отпускных работнику. Такой вывод следует из письма Роструда от 02.11.2023 № ПГ/22827-6-1.
При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого отпуска ему выплачиваются отпускные, которые рассчитываются исходя из среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Порядок исчисления среднего заработка установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение).
В расчет среднего заработка включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные сотруднику в течение расчетного периода. При этом источник выплат значения не имеет (п. 2 Положения).
Согласно п. 3 Положения для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). Перечень таких выплат является открытым.
Работникам с разъездным характером работы работодатель обязан возмещать расходы, связанные с их служебными поездками (ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ):
- расходы на проезд;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Перечисленные выплаты являются компенсационными (ст. 164 ТК РФ).
Такие выплаты в пользу работников не облагаются НДФЛ. Это подтверждается разъяснениями финансового ведомства (письмо Минфина России от 17.01.2019 № 03-15-05/1909).
Роструд пояснил, что компенсация за разъездной характер работы в фиксированной сумме, выплачиваемая "разъездным" работникам, не является элементом оплаты труда. Поэтому она не учитывается при расчете среднего заработка для выплаты отпускных. Отметим, что согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, с 01.01.2024 от НДФЛ будут освобождены суточные работникам с разъездным характером в пределах 700 руб. в день. Суммы суточных, превышающие этот размер, будут облагаться НДФЛ (подробнее см. комментарий). Несмотря на эти изменения, по нашему мнению, вся сумма суточных (компенсации) не должна участвовать в расчете среднего заработка.