Документ

Письмо Минфина России от 17.10.2023 № 03-04-05/98745

Комментарий

Не облагаются НДФЛ выплаты при увольнении (суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсация руководителю и главному бухгалтеру), не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей). Этот порядок распространяется в том числе на выплаты (компенсацию) при увольнении работника по соглашению сторон (см. подробнее).

Компенсация при увольнении по соглашению сторон может быть выплачена работнику в денежной или в натуральной форме (например, в виде рабочей оргтехники сотрудника).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные работником в денежной и натуральной форме. Следовательно, при выплате сотруднику компенсации (или ее части) оргтехникой от НДФЛ освобождается сумма, не превышающая в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей). При этом доход в виде оргтехники определяется в размере ее рыночной стоимости (п. 1 ст. 211 НК РФ). Сумма превышения освобождаемого дохода облагается НДФЛ.

В общем случае при выплате работнику дохода в натуральной форме НДФЛ удерживается из любых доходов, выплачиваемых работнику в денежной форме (после даты выплаты натурального дохода). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При передаче сотруднику оргтехники при увольнении удержать НДФЛ с ее стоимости организация не может, так как не производит выплаты сотруднику в денежной форме после ее передачи. Поэтому в срок не позднее 25 февраля года, следующего за увольнением работника, организация обязана сообщить в налоговый орган и работнику о невозможности удержать НДФЛ, о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. С указанного дохода работник должен уплатить НДФЛ самостоятельно не позднее 1 декабря на основании уведомления, полученного от налогового органа (п. 6 ст. 228 НК РФ).

На это указал Минфин России в письме от 17.10.2023 № 03-04-05/98745.