Документ

Письмо Минфина России от 18.08.2023 № 03-03-06/1/78189

Комментарий

Субсидии не исключаются при расчете налога на сверхприбыль, при этом на размер налога они не влияют. Такой вывод следует из письма Минфина России от 18.08.2023 № 03-03-06/1/78189.

Обоснование следующее.

Сверхприбыль определяется как разница между средней арифметической прибылью за 2021–2022 годы и за 2018–2019 годы (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Прибыль за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в порядке ст. 274 НК РФ. При этом не учитываются налоговые базы, которые облагаются по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ).

Субсидии, полученные для осуществления или компенсации расходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль, включаются в состав внереализационных доходов по мере произведения и признания таких расходов или единовременно (п. 4.1 ст. 271 НК РФ). Иначе говоря, в этом случае у организации доходы будут равны расходам, что приведет к нулевому результату.

Если субсидия получена на возмещение расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль, то и при формировании базы по налогу на прибыль такая субсидия не включается в состав облагаемых доходов (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае у организации не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Таким образом, независимо от целей, на которые организация получила субсидии, они не увеличивают базу по налогу на прибыль. Соответственно, полученные субсидии не влияют на расчет налоговой базы по налогу на сверхприбыль.