Документ

Письмо Минфина России от 29.09.2023 № 03-04-07/93104

Комментарий

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме в числе прочего относится оплата организацией в интересах работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (в том числе коммунальных услуг), см. пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Таким образом, если организация оплачивает аренду жилого помещения для работника, а также коммунальные услуги, то у работника возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. В некоторых случаях работодатель может избежать обязанности исчислять и удерживать налог. Это касается случаев, когда предоставление (оплата) жилья установлено законом и является компенсацией в связи с исполнением работником трудовых обязанностей (п. 1 ст. 217 НК РФ). Речь идет об установленных ТК РФ случаях возмещения расходов на проживание сотрудников: в командировках (ст. 168 ТК РФ), при разъездном характере работы (ст. 168.1 ТК РФ), при вахтовом методе работы (ст. 297 ТК РФ).

Об этом напомнил Минфин России в письме от 29.09.2023 № 03-04-07/93104.

Однако есть альтернативный подход к решению вопроса, удерживать ли НДФЛ работодателю при оплате жилья сотруднику и коммунальных услуг по трудовому договору. Судебная практика исходит из следующего: если предусмотренные трудовым договором затраты работодателя на аренду (наём) жилья для работника осуществляются в первую очередь в интересах самого работодателя, а не для удовлетворения личных нужд гражданина, то объекта НДФЛ не возникает (см. подробнее).

В письме Минфин России рекомендует налоговым органам учитывать эту позицию. Вместе с тем выбор варианта поведения в такой ситуации остается за работодателем.