Документ
Письмо Минфина России от 25.09.2023 № 03-03-10/91102
Комментарий
По мнению контролирующих органов, средства, которые Социальный фонд России (СФР) перечисляет работодателю в качестве возмещения расходов на предупредительные меры, нужно учитывать в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ для учета субсидий.
Напомним, правила финансового обеспечения предупредительных мер утвердил Минтруд России от 14.07.2021 № 467н (далее – Правила № 467н). Перечень мероприятий, затраты на которые работодателям впоследствии возмещает СФР, содержится в п. 3 Правил № 467н.
После выполнения всех предусмотренных планом (согласованным с СФР) мер работодатель вправе претендовать на возмещение понесенных затрат. Для этого не позднее 15 декабря необходимо подать в отделение СФР (п. 17 Правил № 467н):
- заявление о возмещении расходов,
- документы, подтверждающие понесенные расходы.
СФР в течение 5 рабочих дней с момента получения от работодателя заявления и оправдательных документов должен перечислить средства на расчетный счет, указанный в заявлении. Как отметил Минфин России в письме от 25.09.2023 № 03-03-10/91102, полученные средства следует расценивать в качестве субсидий. Порядок их учета для целей налога на прибыль предусмотрен п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Ранее в ведомстве также говорили о том, что возмещение от СФР следует признавать внереализационным доходом (см. письма Минфина России от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46643, от 15.12.2017 № 03-07-11/84162).
Получается, субсидии относятся к внереализационному доходу, но учитываются в доходах в определенном порядке. Так, в соответствии с п. 4.1 ст. 271 НК РФ субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, включаются в состав доходов с учетом следующих особенностей:
- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;
- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по такому имуществу. Оставшаяся сумма учитывается равномерно при начислении амортизации.
Средства от СФР работодатель получает уже после осуществления затрат. Значит, они относятся к компенсации ранее произведенных расходов. Соответственно, по таким затратам, как оплата санаторно-курортного лечения предпенсионеров или оплата обязательных медосмотров, возмещение от СФР следует признавать единовременно на дату зачисления. А в отношении затрат на покупку амортизируемого имущества (например, оборудования для безопасного ведения подземных работ) возмещение от СФР следует включить в доходы единовременно в той сумме, в которой на момент поступления средств учтена амортизация по такому ОС. Остальную часть возмещения нужно включать в состав доходов равномерно по мере дальнейшей амортизации имущества.