Разъяснения государственных органов

ФНС России пояснила, как привлекают к ответственности за нарушение валютного законодательства

Дата публикации

Документ

Письмо ФНС России от 14.07.2023 № Д-5-17/39@

Комментарий

Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, ФНС России разъяснила некоторые нюансы привлечения к административной ответственности за нарушение требований валютного законодательства (ст. 15.25 КоАП РФ). Рассмотрим, на что обратили внимание специалисты ведомства.

Когда организацию и должностное лицо можно наказать за одно нарушение?

Юридическое лицо не подлежит административной ответственности за нарушение валютного законодательства, если к административной ответственности за это нарушение привлечено его должностное лицо. Это правило действует в том случае, когда юридическое лицо приняло все меры для соблюдения норм и правил валютного законодательства (ч. 4 ст. 2.1 КоАП РФ). В противном случае организация может быть привлечена к административной ответственности вместе с должностным лицом, по вине которого допущено правонарушение (ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ).

Назначение наказания за несколько нарушений, предусмотренных одной частью статьи КоАП РФ

Если при проведении проверки выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной частью статьи КоАП РФ, назначается наказание за совершение одного правонарушения следующим образом (ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ).

Штраф, исчисляемый в процентном соотношении к сумме совершенного нарушения (ч.ч. 1, 1.1, 4, 4.3, 5, 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ), определяется в процентном отношении от общей суммы всех совершенных нарушений. Аналогичные разъяснения ранее приводились в письме ФНС России от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@.

Пример. В ходе проверки установлена неоднократная выплата юридическим лицом заработной платы нерезиденту наличными в суммах: 40 тыс. руб., 40 тыс. руб., 41 тыс. руб. Юридическое лицо будет привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Общая сумма совершенных нарушений составляет 121 тыс. руб., то есть размер штрафа составит от 20 % до 40 % от 121 тыс. руб.

Если штрафы установлены в фиксированном размере (ч.ч. 2, 2.1, 6, 6.1 – 6.3, 6.3-1, 6.4, 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ), то при назначении наказания они не суммируются. В этом случае штраф за нарушения назначается однократно (независимо от количества нарушений).

Пример. В ходе проверки установлено, что организация не уведомила налоговый орган об открытии двух своих зарубежных счетов. В этом случае назначается один штраф по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ в размере от 50 до 100 тыс. рублей.

Назначение наказания за несколько нарушений, предусмотренных разными частями статьи КоАП РФ

Если налоговый орган выявит нарушения, ответственность за которые предусмотрена несколькими частями ст. 15.25 КоАП РФ, совершившему их лицу назначается одно, но более строгое административное наказание (ч. 6 ст. 4.4 КоАП РФ).

Пример. При проверке установлено, что организация выплачивала зарплату нерезиденту наличными в размере 40 тыс. руб., 40 тыс. руб., 41 тыс. руб. (ч. 1 ст. 15.25 КАП РФ, штраф 20 – 40 % от суммы 121 тыс. руб.), а также нарушение срока уведомления налогового органа об открытии зарубежного счета (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ, штраф 50 – 100 тыс. руб.) и представления по нему отчета на 15 дней (ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ, штраф 20 – 30 тыс. руб.).

В этом случае организацию оштрафуют на сумму 50 – 100 тыс. руб. за нарушение срока уведомления об открытии счета по ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ, так как это более строгое наказание.

По результатам рассмотрения административных дел выносится одно постановление о назначении административного наказания (вне зависимости от количества протоколов).

Если нарушение совершено впервые, штраф заменят на предупреждение

За впервые совершенное административное правонарушение, предусмотренное ч.ч. 1.1, 2, 2.1, 5.2, 6, 6.2, 6.3, 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ, административное наказание в виде штрафа заменяется на предупреждение (ст. 4.1.1 КоАП РФ).

Если ранее лицо уже привлекалось к ответственности за какие-либо административные правонарушения (это касается не только нарушений валютного законодательства), эти правила не применяются, а административное наказание в виде штрафа не заменяется предупреждением.

Статьи КоАП, смягчающие наказание, имеют обратную силу

Упомянутые выше положения ч.ч. 5 и 6 ст. 4.4 и ст. 4.1.1 КоАП РФ, смягчающие административную ответственность, имеют обратную силу, то есть применяются к правоотношениям, которые имели место до вступления в силу этих норм (то есть до 06.04.2022 и 25.07.2022 соответственно).

Напомним, что:

Порядок применения обратной силы в отношении ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ

Если до 06.04.2022 налоговым органом по результатам одной проверки было вынесено несколько постановлений о назначении наказания, предусмотренных одной частью ст. 15.25 КоАП РФ, предполагающих фиксированный штраф, исполнению подлежит только одно из таких постановлений.

Порядок применения обратной силы в отношении ч. 6 ст. 4.4 КоАП РФ

Из постановлений, вынесенных до 06.04.2022 за нарушения, предусмотренные различными частями ст. 15.25 КоАП РФ, исполнению подлежит постановление, предусматривающее наиболее строгое наказание.

Порядок применения обратной силы в отношении ст. 4.1.1 КоАП РФ

По постановлениям, вынесенным до 25.07.2022 и не исполненным до настоящего времени, наказание в виде штрафа должно быть заменено на предупреждение. Остальные неисполненные постановления должны быть прекращены в соответствии с ч. 2 ст. 31.7 КоАП РФ.

Особенности применения наказания к СОНКО и МСП

Действующими нормами установлены послабления при наказании социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО) и субъектов малого и среднего предпринимательства (малых и микропредприятий) (МСП).

За нарушения, предусмотренные ч.ч. 2, 2.1, 6 – 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ, им назначается наказание в размере половины размера штрафа, предусмотренного для юридических лиц (ч. 2 и 3 ст. 4.1.2 КоАП РФ). Это правило не применяется к нарушениям, ответственность за которые предусмотрена ч.ч. 1, 1.1, 4, 4.1, 4.3, 5, 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ.

Смотрите также