Документ

Письмо Минфина России от 04.10.2023 № 03-04-05/94338

Комментарий

В письме Минфина России от 04.10.2023 № 03-04-05/94338 рассмотрен вопрос удержания НДФЛ с выплат, взыскиваемых в пользу работника судебными приставами на основании удостоверения, выданного комиссией по трудовым спорам.

Если организация (ИП) не выплатила сотруднику заработную плату, он может обратиться за разрешением спорной ситуации в комиссию по трудовым спорам (ст. 385 ТК РФ). В случае решения в пользу сотрудника работодатель должен выплатить заработную плату в течение 3 дней после того, как истек срок (10 дней), отведенный на обжалование (ст. 389 ТК РФ). Если работодатель не исполнит решение КТС, то работнику выдается удостоверение, которое является исполнительным документом. На его основании судебный пристав взыскивает с организации (ИП) долг по заработной плате в принудительном порядке.

Организации, от которых физические лица получают доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ, т. е. они обязаны исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Как утверждает Минфин России в комментируемом письме, это правило применяется и в том случае, когда судебные приставы взыскивают с работодателя доход сотрудника по удостоверению КТС.

Однако при решении вопроса об удержании НДФЛ в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Если в решении комиссии по трудовым спорам (удостоверении) из причитающихся работнику сумм не выделена сумма НДФЛ, то работодатель не должен ее перечислять в бюджет, предварительно удерживая из дохода физлица. В такой ситуации организация не может удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с суммы, указанной в исполнительных документах, т. к. денежные средства организация перечисляет работнику не самостоятельно, а судебные приставы взыскивают ее с банковского счета организации (письмо ФНС России от 28.10.2011 № ЕД-4-3/17996, постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 по делу № А42-5557/2008, от 16.02.2006 № Ф04-6114/2005(19773-А45-7)).

Если заработная плата работнику выплачивалась через службу судебных приставов за минусом НДФЛ (в решении комиссии выделена сумма НДФЛ), то налог следует перечислить в бюджет именно работодателю (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2004 № А56-12426/03). Аналогичного подхода контролирующие органы и суды придерживаются при решении вопроса об удержании налога при выплате дохода гражданину по решению суда (см. подробнее).

Если в течение календарного года налоговый агент не смог удержать НДФЛ (в т. ч. и в случае, когда он не выделен в удостоверении КТС), то ему необходимо сообщить в налоговую инспекцию, а также самому налогоплательщику о суммах дохода и неудержанного НДФЛ не позднее 25 февраля следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В этом случае НДФЛ уплачивает налогоплательщик не позднее 1 декабря следующего года на основании налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).