Документ

Письма Минфина России от 13.09.2023 № 03-03-06/1/87462; № 03-03-06/1/87465

Комментарий

С 01.01.2024 на территории РФ вводится разовый налог на сверхприбыль, порядок исчисления и уплаты которого установлен Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ). Подробнее об этом читайте в статье.

Налог уплачивается со сверхприбыли, которая рассчитывается как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и 2019 годы (ч. 2 ст. 3 и ч. 1 ст. 4 Закона № 414-ФЗ).

В свою очередь, прибыль за 2018, 2019, 2021 и 2022 годы исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в порядке ст. 274 НК РФ. При этом не учитываются налоговые базы, которые облагаются по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ), например налоговые базы в виде полученных дивидендов, операций по отдельным видам долговых обязательств и т. д. (п. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ). Подробнее мы писали об этом здесь.

За каждый соответствующий год прибыль определяется с учетом ее уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах и перенесенного по правилам ст. 283 НК РФ.

Напомним, что налогоплательщики налога на прибыль вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытка (полностью или частично), полученного в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, т. е. перенести убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

В период с 01.01.2017 по 31.12.2026 действует ограничение по сумме переносимого убытка. Уменьшить налоговую базу можно будет не более чем на 50 % от суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Минфин России пояснил, что для расчета сверхприбыли налоговая база по налогу на прибыль за соответствующий год определяется с учетом убытка, сформированного в предыдущих периодах (письма Минфина России от 13.09.2023 № 03-03-06/1/87462, № 03-03-06/1/87465, от 01.09.2023 № 03-03-06/1/83401).

Рассмотрим на примере.

В 2021 году прибыль организации составила 2,7 млрд руб. В прошлом году (в 2020 году) организация получила убыток в размере 800 млн руб. С учетом ограничения сумма переносимого убытка равна 400 млн руб. (800 × 50 %). Налоговая база за 2021 год для расчета сверхприбыли составит 2,3 млрд руб. (2,7 − 0,4).