Документ

Письмо Минфина России от 15.09.2023 № 07-01-09/88375

Комментарий

Минфин России в письме от 15.09.2023 № 07-01-09/88375 рассмотрел вопросы об уплате налога на сверхприбыль и применении вычета по налогу при перечислении в бюджет обеспечительного платежа, а также обратил внимание, что порядок бухгалтерского учета и отражения в отчетности налога был рассмотрен в информационном сообщении от 14.09.2023 № ИС-учет-46 (мы рассказывали об этом здесь).

Напомним, что с 01.01.2024 вводится новый разовый налог – налог на сверхприбыль, порядок исчисления и уплаты которого установлен Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ).

О том, кто является плательщиком налога на сверхприбыль, как рассчитывается и уплачивается налог, мы подробно рассказывали здесь.

Одним из элементов расчета налога на сверхприбыль является налоговый вычет, который предоставляется налогоплательщику при уплате в федеральный бюджет в установленные сроки (с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно) обеспечительного платежа.

Размер налогового вычета определяется суммой уплаченного обеспечительного платежа, но не может превышать половину суммы исчисленного налога (ч.ч. 2–3 ст. 6 Закона № 414-ФЗ).

Минфин России в комментируемом письме отметил, что поскольку налоговый вычет участвует в расчете суммы налога на сверхприбыль (является элементом расчета суммы налога как обязательства перед бюджетом), то он не может квалифицироваться в качестве дохода для целей налога на прибыль организаций.

Отметим, что уплата обеспечительного платежа не является обязательной. Если организация примет решение не перечислять обеспечительный платеж в бюджет, то в 2024 году налог на сверхприбыль она должна будет уплатить в полной сумме исчисленного налога.

Сумма обеспечительного платежа признается суммой уплаченного налога на сверхприбыль со дня наступления срока уплаты налога, т. е. с 28.01.2024 (ч. 2 ст. 7 Закона № 414-ФЗ). Иными словами, в этот момент обеспечительный платеж засчитывается в счет погашения обязательства налогоплательщика перед бюджетом по уплате налога на сверхприбыль.

Таким образом, если обеспечительный платеж будет уплачен в размере половины исчисленной суммы налога, то доплачивать налог в 2024 году не придется (исчисленная сумма налога будет уменьшена на налоговый вычет в размере обеспечительного платежа, а сам обеспечительный платеж будет зачтен в счет уплаты налога).

Однако если до установленного срока уплаты налога на сверхприбыль (28 января 2024 года) обеспечительный платеж будет полностью или частично возвращен налогоплательщику (правопреемнику налогоплательщика) по его заявлению, то налоговый вычет будет равен нулю (п. 5 ст. 6 Закона № 414-ФЗ). Минфин России еще раз напомнил об этом в комментируемом письме.