Документ
Письмо Минфина России от 25.09.2023 № 03-03-06/1/91082
Комментарий
В письме от 25.09.2023 № 03-03-06/1/91082 Минфин России напомнил, как определять доход от реализации работ (услуг) с длительным производственным циклом. Под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды (независимо от количества дней осуществления производства).
В общем случае датой получения дохода от реализации работ, услуг является дата передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Поэтому если по работам (услугам) с длительным производственным циклом договором предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то доход от реализации признается на дату сдачи этапа работ (услуг) (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632).
Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то доход от их реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Для этого цену договора необходимо распределить между отчетными периодами, в которых выполнялся договор, и включить в доходы одним из способов:
- равномерно,
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.
Выбранный способ признания доходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 17.02.2020 № 03-03-06/1/10860.
Отметим, что особенности признания доходов применительно к длительным производственным циклам установлены главой 25 НК РФ только в отношении работ и услуг. Поэтому если производство продукции (товаров) имеет длительный технологический цикл, то доход от их реализации определяется на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 15.05.2020 № 03-03-06/1/38609).