Документ

Письма Минфина России от 13.10.2023 № 03-03-06/1/97405, от 15.09.2023 № 07-01-09/88375, от 31.08.2023 № 03-03-06/1/83132

Комментарий

С 01.01.2024 на территории РФ вводится налог на сверхприбыль – разовый налог, порядок исчисления и уплаты которого установлен Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – Закон № 414-ФЗ) (см. комментарий).

Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно и подлежит уплате в бюджет не позднее 28.01.2024 (ч. 6 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона № 414-ФЗ). При этом с 1 октября до 30 ноября 2023 года (включительно) налогоплательщик вправе перечислить в бюджет обеспечительный платеж. Такой платеж принимается к вычету при расчете налога на сверхприбыль к уплате и может уменьшить исчисленный налог не более чем в 2 раза (ч. 3 ст. 6 Закона № 414-ФЗ). Уплата обеспечительного платежа не является обязательной.

Согласно ч. 2 ст. 7 Закона № 414-ФЗ сумма обеспечительного платежа со дня наступления срока уплаты налога на сверхприбыль (т. е. с 28.01.2024) признается суммой уплаченного налога. Иначе говоря, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет погашения обязательства налогоплательщика по уплате этого налога.

Соответственно, если с 1 октября до 30 ноября 2023 года (включительно) налогоплательщик перечислит обеспечительный платеж в размере половины исчисленной суммы налога, то доплачивать налог на сверхприбыль в январе 2024 года не придется.

Однако если до 28.01.2024 обеспечительный платеж будет возвращен налогоплательщику (правопреемнику налогоплательщика) полностью или частично на основании его заявления, то размер налогового вычета принимается равным нулю. Значит, в этом случае уплатить налог на сверхприбыль в бюджет нужно в полном объеме.

Минфин России также отметил, что сумма налогового вычета является элементом расчета налога на сверхприбыль к уплате и не может квалифицироваться в качестве дохода для целей налога на прибыль организаций (письмо от 15.09.2023 № 07-01-09/88375).