Документ

Письмо Минфина России от 01.06.2023 № 03-03-05/50863

Комментарий

В письме от 01.06.2023 № 03-03-05/50863 Минфин России еще раз напомнил порядок учета поощрительной премии. По общему правилу в целях налогообложения прибыли учитываются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, в том числе премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Также в состав расходов на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) по ст. 135 ТК РФ являются элементами системы оплаты труда в организации.

В то же время вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором (контрактом), в расходах по прибыли не учитываются (п. 21 ст. 270 НК РФ). Таким образом, для признания расходов на вознаграждения работникам (в том числе в виде поощрительных выплат) необходимо их отражение в трудовых договорах, а порядок, размер и условия их выплаты закрепить в локальных нормативных актах организации (см. письмо Минфина России от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061).

В письме от 01.06.2023 № 03-03-05/50863 Минфин России также напомнил, что для признания расходов в налоговом учете необходимо соблюдать критерии, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: затраты должны быть обоснованными и произведены для деятельности, направленной на получение доходов.

В отношении поощрительных выплат, не связанных с производственными результатами работников, это условие не выполняется. Следовательно, расходы на такие выплаты не могут учитываться для налога на прибыль (см. подробнее).