Документ
Письма Минфина России от 04.10.2023 № 03-03-06/1/94244, от 19.09.2023 № 03-03-06/2/89239
Комментарий
Минфин России в письмах от 04.10.2023 № 03-03-06/1/94244 и от 19.09.2023 № 03-03-06/2/89239 обратил внимание на особенности определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль для организаций, реорганизованных в форме присоединения.
Напомним, налог уплачивается со сверхприбыли, которая определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и 2019 годы (ст. 3, 4 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ, далее – Закон № 414-ФЗ).
Прибыль за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определяемых по ст. 274 НК РФ за этот же налоговый период, и с учетом переноса убытков по ст. 283 НК РФ. При этом не учитываются налоговые базы, которые облагаются по ставкам, предусмотренным п. п. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 ст. 284 НК РФ. Например, налоговые базы в виде полученных дивидендов, операций по отдельным видам долговых обязательств, операций по реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций и т. д. (п. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ).
Согласно ч. 9 ст. 3 Закона № 414-ФЗ для организаций, реорганизованных в форме присоединения, средняя арифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной организации.
При этом Минфин России уточнил, что указанная величина прибыли определяется путем суммирования налоговых баз (в т. ч. нулевых, если в соответствующем периоде получен убыток) по налогу на прибыль реорганизованной организации и присоединенных организаций (с учетом положений ст. 274 НК РФ).
Иными словами, по каждой организации не нужно учитывать налоговую базу:
- в виде дивидендов,
- с отдельными видами долговых обязательств,
- по доходам в виде прибыли КИК, облагаемым по ставке 20 %