Документ
Письмо Минфина России от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560
Комментарий
В письме от 17.07.2023 № 03-03-06/1/66560 Минфин России напомнил правила формирования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете при наличии встречной кредиторской задолженности.
Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете – это право, а не обязанность. Организация самостоятельно решает, создавать его или нет, и закрепляет свой выбор в учетной политике.
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она одновременно отвечает следующим условиям:
- возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
- не погашена в сроки, установленные договором,
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Периодичность создания и корректировки резерва по сомнительным долгам зависит от отчетного периода по налогу на прибыль (месяц или квартал) (письмо Минфина России от 09.04.2021 № 03-03-06/1/26531). Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ). При этом при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства сомнительным долгом признается задолженность только в части, которая превышает кредиторскую задолженность перед этим же контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Ведомство отметило, что на последнее число отчетного (налогового) периода (т. е. перед формированием резерва) для оценки суммы сомнительного долга, которую можно включить в резерв, налогоплательщик обязан проверять, есть ли у него кредиторская задолженность перед соответствующим контрагентом. При наличии встречного обязательства сомнительным долгом признается дебиторская задолженность только в части, которая превышает кредиторскую задолженность перед этим же контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ).
По мнению Минфина России, в состав кредиторской задолженности включаются все долги налогоплательщика перед соответствующим контрагентом по любым операциям (то есть не только связанным с реализацией товаров, работ, услуг) и независимо от даты ее возникновения (см. письмо от 22.01.2020 № 03-03-06/2/3352).