Документ

Письмо ФНС России от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@

Комментарий

Организации и предприниматели, применяющие АУСН, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон). При этом исчисление и уплату НДФЛ за сотрудников они могут поручить банку либо могут самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ. В обоих случаях (от банка или налогового агента) налоговый орган должен получить следующие сведения:

• о суммах и видах выплаченных доходов (облагаемых и не облагаемых НДФЛ);
• о суммах стандартных и профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ.

Сведения подаются в следующие сроки:

• за период с 1 по 22 января – не позднее 25 января;
• за период с 23-го числа предыдущего по 22-е число текущего месяца – не позднее 25-го числа текущего месяца;
• за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня года.

При этом налогоплательщики на АУСН не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

В письме от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@ ФНС России разъяснила обязанности плательщика на АУСН по представлению сведений и отчетности в следующих случаях.

Первый случай. В период применения АУСН выплачивается зарплата за период до применения АУСН (например, АУСН применяется с 1 января и 10 января выплачивается зарплата за декабрь предыдущего года). В этом случае в налоговый орган не позднее 25 января должны быть представлены:

• через банк или личный кабинет налогоплательщика вышеуказанные сведения в отношении зарплаты, выплаченной 10 января (о суммах выплаченных доходов, вычетах и НДФЛ);
• расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения за предыдущий год (за период применения иного режима налогообложения).

Второй случай. После утраты права на АУСН и переходе на иной режим налогообложения плательщик выплачивает зарплату за месяц, в котором применялась АУСН (например, право на АУСН утрачено с 1 апреля, а 15 мая выплачивается зарплата за март).

В отношении этой зарплаты необходимо представить в налоговый орган:

• через личный кабинет налогоплательщика вышеуказанные сведения не позднее 25 мая (о суммах выплаченных доходов, вычетах и НДФЛ);
• уведомление об исчисленной сумме НДФЛ (не позднее 25 мая);
• расчет по форме 6-НДФЛ за первое полугодие (не позднее 25 июля);
• сведения о доходах физических лиц (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) – не позднее 25 февраля следующего года.

ФНС России также отметила, что указанный порядок представления сведений и отчетности связан с тем, что датой фактического получения дохода для НДФЛ признается день его выплаты, а для страховых взносов – день его начисления.