Документ

Письмо ФНС России от 17.07.2023 № СД-4-3/9048@

Комментарий

ФНС России в письме от 17.07.2023 № СД-4-3/9048@ рассмотрела следующую ситуацию. Организация заключила с подрядчиком договор на строительные работы. Договором стоимость определена в иностранной валюте, но оплата производится авансом в рублях по курсу на дату перечисления денежных средств. По причине введенных в отношении России санкций подрядчик отказался от дальнейшего выполнения договора. В результате стороны договорились о возврате аванса в части невыполненных работ. При этом средства подрядчик вернул по курсу иностранной валюты на дату возврата.

Поскольку на дату возврата аванса курс иностранной валюты оказался ниже того, который был на дату уплаты аванса, у заказчика образовалась отрицательная курсовая разница. В связи с этим возник вопрос, в каком размере восстановить НДС.

ИФНС посчитала, что НДС необходимо восстановить исходя из фактически возвращенной суммы остатка аванса (по курсу иностранной валюты на дату возврата). Другими словами, разница между НДС, первоначально принятым к вычету, и суммой налога, фактически восстановленной к уплате в бюджет, восстановлению не подлежит.

Но ФНС России такой подход не поддержала. Ведомство отметило, принятый к вычету авансовый НДС покупатель должен восстановить в том налоговом периоде, в котором продавец вернул предоплату в связи с изменением условий договора или его расторжением (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету. Если возвращается не вся сумма аванса, то сумма налога к восстановлению определяется пропорционально возвращенной сумме предоплаты (по курсу иностранной валюты на дату возврата). Такой порядок восстановления не зависит от наличия у заказчика отрицательной разницы в сумме налога из-за снижения курса валюты на дату возврата средств.