Документ

Письмо Минфина России от 31.07.2023 № 03-07-07/71426

Комментарий

Организации и ИП, которые оказывают услуги общественного питания, имеют право на освобождение от НДС при соблюдении условий, предусмотренных в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. Подробнее об условиях освобождения от НДС для организаций и ИП в сфере общепита см. здесь.

С 01.01.2024 к существующим требованиям добавляется новое о среднемесячном размере выплат и вознаграждений в пользу физлиц за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение. Этот размер должен быть не ниже размера среднемесячной отраслевой заработной платы по виду деятельности с кодом ОКВЭД 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" по каждому субъекту РФ, в налоговые органы которого подается расчет по страховым взносам (абз. 8 п. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, ч. 18 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

ИП сдают отчетность по страховым взносам за работников в налоговый орган по месту своего жительства (п. 7 ст. 431 НК РФ). Если предприниматель в течение года меняет место жительства с одного субъекта РФ на другой, он встает на учет в налоговом органе по новому месту регистрации (п. 4 ст. 84 НК РФ). Получается, что за такой год он сдает расчеты по страховым взносам в инспекции в разных субъектах РФ, то есть по прежнему и по новому месту жительства.

В подобной ситуации возникает вопрос, как производить сравнение начисленных выплат со среднеотраслевой заработной платой, а именно – по какому субъекту учитывать такую зарплату (по всем, где был зарегистрирован ИП в течение года или по месту последней регистрации).

Минфин России в письме от 31.07.2023 № 03-07-07/71426 пояснил следующее. Сравнивать в указанном случае необходимо фактически начисленные суммы за каждый из периодов регистрации ИП в течение года по одному и другому месту жительства со среднеотраслевым показателем по заработной плате на территориях разных субъектов РФ. Период регистрации – это количество полных календарных месяцев, в течение которых ИП был зарегистрирован на территории соответствующего субъекта РФ. Как отметили чиновники, полным календарным месяцем считается месяц, в котором предприниматель поменял место жительства после 15-го числа.

Например, ИП до 20 августа 2023 года был зарегистрирован на территории Москвы, а с 20 августа 2023 года по причине смены места жительства встал на учет в налоговую инспекцию в Туле. Следовательно, среднемесячный размер выплат за январь – август 2023 года нужно сравнивать со среднеотраслевым уровнем заработной платы за 2023 год по Москве. А среднемесячный размер выплат за сентябрь – декабрь необходимо сравнивать со среднеотраслевым уровнем заработной платы за 2023 год в Туле.

Отметим, что информацию о зарплате можно найти на сайте Росстата.

Также напомним, что согласно пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ среднемесячный размер выплат за соответствующий период определяется путем деления суммы средних выплат за каждый календарный месяц, входящий в этот период, на количество месяцев, за которые они начислялись. А величина средних выплат определяется в результате деления сумм выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физлиц, которым эти выплаты начислялись.

Поскольку норма о среднемесячном размере заработной платы вступает в силу с 01.01.2024, то чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС, плательщики в сфере общепита должны соответствовать требованиям по заработной плате уже по итогам 2023 года.