Документ
Письмо Минфина России от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64715
Комментарий
Статьей 324 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на создание резерва под предстоящий текущий и дорогостоящий ремонт основных средств. В письме от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64715 Минфин России рассмотрел особенности формирования резерва на дорогостоящий (капитальный) ремонт:
- создание резерва на дорогостоящий капитальный ремонт основных средств определяется учетной политикой для целей налогообложения;
- основным условием для увеличения резерва на сумму дополнительных отчислений на дорогостоящий ремонт является отсутствие таких же или аналогичных ремонтов в 3 предыдущих налоговых периодах. При этом дополнительные годовые отчисления в резерв определяются исходя из общей планируемой суммы расходов на дорогостоящий ремонт (сметы) пропорционально количеству лет, по истечении которых такой ремонт будет произведен;
- если налогоплательщик накапливает средства для финансирования дорогостоящего ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода неизрасходованный остаток этого резерва не включается в состав доходов. Восстановить неизрасходованную сумму резерва необходимо в конце того года, в котором планируется проведение дорогостоящего капитального ремонта (письмо Минфина России от 19.07.2006 № 03-03-04/1/588);
- если на конец года остаток резерва состоит только из суммы, запланированной на дорогостоящий ремонт в последующие годы, то указанная сумма не включается в доход текущего периода;
- доначисление в резерв за прошедшие налоговые периоды налоговым законодательством не предусмотрено (иными словами, нельзя в текущем периоде увеличить резерв прошлых периодов).
Поясним на примере.
Организация в 2027 году планирует дорогостоящий ремонт. По смете затраты на ремонт – 3,5 млн руб. Ежегодно налогоплательщик планирует отчислять в резерв на дорогостоящий ремонт 700 000 руб. В 2023 году организация создала резерв на ремонт в размере
1 000 000 руб., из которых 700 000 руб. – на дорогостоящий ремонт и 300 000 руб. – на текущий.
В течение года на текущий ремонт потрачено 250 000 руб. Соответственно, по итогам 2023 года в составе доходов необходимо восстановить 50 000 руб. 700 000 руб. на дорогостоящий ремонт в доходах не восстанавливаются.