Документ
Письмо Минфина России от 14.08.2023 № 03-03-06/3/75969
Комментарий
Единовременную выплату, предусмотренную трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором, можно учитывать в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, так как перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, не является закрытым.
Однако такая выплата не должна быть материальной помощью или иной выплатой, не учитываемой в расходах по налогу на прибыль в соответствии со ст. 270 НК РФ. На это указал Минфин России в письме от 14.08.2023 № 03-03-06/3/75969.
Напомним, к расходам, которые не учитываются, относятся расходы в виде:
- любых вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
- сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ).
По мнению Президиума ВАС, к материальной помощи, не учитываемой в составе расходов согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т. п. (постановление от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009). Иные виды единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) могут быть признаны в расходах, если они предусмотрены коллективным и (или) трудовым договором, связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции и являются элементом системы оплаты труда. В частности, в составе расходов по налогу на прибыль можно учесть единовременную выплату (материальную помощь) к отпуску. Такую точку зрения поддерживает ФНС России (см. подробнее).