Документ
Письмо ФНС России от 24.08.2023 № СД-4-3/10850@
Комментарий
Налог с доходов иностранной организации (без постоянного представительства в РФ) от источников в РФ удерживают российские организации (источники выплаты) в качестве налоговых агентов (п. 1 ст. 310 НК РФ). Налог удерживается при каждой выплате денежных средств. Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода, налог необходимо уплатить в бюджет (п. 2 ст. 287 НК РФ). Этот срок применяется с 01.01.2023.
Налог нужно перечислить в валюте РФ, даже если доход выплачивается в иностранной валюте. С 31.08.2023 вступили в силу поправки о том, что пересчет необходимо производить по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ в ред. п. 67 ст. 2 Закона № 389-ФЗ, см. комментарий). Ранее было установлено, что пересчет суммы налога производится по курсу ЦБ РФ на дату его уплаты (п. 14 ст. 45 НК РФ в ред. до 31.08.2023).
В отношении этого дохода организация должна заполнить и представить в налоговый орган расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В действующей форме расчета и порядке его заполнения (утв. приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@) не учтены указанные изменения, в связи с чем в письме от 24.08.2023 № СД-4-3/10850@ ФНС России пояснила, как заполнять расчет до издания его новой формы.
В подразделе 3.2 Раздела 3 следует указывать:
- по строке 110 "Срок уплаты налога в бюджет" – 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств;
- по строке 120 "Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет" – официальный курс иностранной валюты к рублю ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации;
- по строке 130 "Дата перечисления налога в бюджет" – 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств;
- по строке 140 "Сумма налога в рублях" – сумму налога в рублях.
Сумма налога, указанная по строке 140, отражается также по строке 040 в разделах 1 и 2 расчета. В отношении этой суммы налога в разделе 1 по строке 030 "Срок уплаты" указывается 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств.