Документ

Письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@

Комментарий

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ изменил для ИП на УСН правила уменьшения налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов. Подробно об этом мы писали здесь.

Напомним, в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.07.2023) ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" уменьшали сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. Иначе говоря, взносы в уменьшение единого налога (авансовых платежей) учитывались только по факту оплаты.

По новым правилам, которые распространили на правоотношения с 01.01.2023, налог уменьшается на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, теперь факт уплаты взносов в бюджет на момент уменьшения налога (авансов) при УСН не важен. При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов не требуется.

Эти же правила применяются в отношении пенсионных взносов, которые уплачиваются в размере 1 % с доходов свыше 300 000 рублей. Они уменьшают налог того периода, в котором подлежат уплате. Другими словами, если доход по итогам 2023 года превысит 300 тыс. руб., то взносы в размере 1 % ИП должен заплатить не позднее 01.07.2024. Соответственно, уменьшить на нее он сможет налог (авансовый платеж) при УСН за 2024, а не 2023 год.

В связи с этим ФНС России в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснила следующее. Сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей за 2023 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2024, ИП на УСН вправе признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году. Иначе говоря, налог по УСН за 2023 год ИП вправе уменьшить на всю сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей, исчисленных также за 2023 год, независимо от того, когда они будут фактически уплачены. При этом сумма таких взносов за 2023 год, на которую ИП уменьшит налог (авансы) при УСН за 2023 год, при расчете налога (авансов) за 2024 год повторному учету не подлежит.

Исходя из этого, можно сделать вывод, если ИП уже частично заплатил в бюджет взносы с дохода свыше 300 тыс. рублей за 2023 год и уменьшил на них авансовый платеж по УСН, то пересчитывать ничего не нужно.

Аналогичные правила применяются индивидуальным предпринимателем на ПСН. Иначе говоря, если доход ИП на ПСН за 2023 год превышает 300 тыс. рублей, он вправе стоимость патента, выданного на 2023 год, уменьшить в том числе на взносы с дохода, превышающего 300 тыс. руб.