Документ
Письмо ФНС России от 26.06.2023 № БС-3-21/8308@
Комментарий
Организации, применяющие ЕСХН, освобождаются от налога на имущество в части имущества, используемого при (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):
- производстве сельскохозяйственной продукции;
- первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции;
- оказании услуг другим сельхозпроизводителям.
Налоговый кодекс не содержит перечня освобождаемого имущества, а также не поясняет, можно ли применять льготу, если объект недвижимости одновременно используется в сельскохозяйственных и иных целях.
Если объект одновременно используется в сельскохозяйственной и иной деятельности, то по правилам бухгалтерского учета организация учитывает его как один инвентарный объект. Налоговым кодексом не предусмотрено определение налоговой базы по налогу на имущество по таким объектам пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной по каждому виду деятельности, или исходя из иных показателей. Поэтому если указанные объекты организация в течение налогового периода использует одновременно в сельскохозяйственной, а также в иной деятельности, то такие объекты освобождаются от налога на имущество.
Такой подход разделяют контролирующие органы и суды (см. письма ФНС России от 26.06.2023 № БС-3-21/8308@, Минфина России от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.11.2022 № Ф06-25254/2022 по делу № А55-4360/2022).
Кроме того, Минфин России в письме от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487 пояснил следующее. Если объект, предназначенный для сельскохозяйственной деятельности, временно не используется (в частности, переведен на консервацию), то исчислять налог на имущество по нему не нужно. Связано это с тем, что неиспользование объекта не может рассматриваться как его использование в целях, отличных от сельскохозяйственной деятельности. Вместе с тем объекты, принадлежащие сельскохозяйственным организациям, но непосредственно не участвующие при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом в общем порядке. К таким объектам относятся административные здания, офисные помещения, гостиницы, общежития, объекты жилого фонда, столовой, а также имущество, переданное в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм чартера.