Документ

Письмо Минфина России от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@)

Комментарий

Налоговые ставки при УСН устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, определенных НК РФ (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Соответственно, в разных субъектах РФ ставки могут отличаться.

В течение года плательщик УСН может изменить свое местонахождение. Если в налоговом периоде плательщик будет работать в нескольких субъектах РФ, где установлены разные ставки по УСН, то авансовые платежи по налогу будут исчисляться по разным ставкам.

В соответствии с п. 5 ст. 346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по единому налогу засчитываются при расчете суммы авансов за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Минфин России поясняет, что в НК РФ не предусмотрен расчет единого налога за год с применением разных ставок. Поэтому в рассматриваемой ситуации годовой налог необходимо рассчитать по ставке на последний день налогового периода (письмо Минфина России от 23.05.2023 № 03-11-09/46940, доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@). Другими словами, по ставке того субъекта РФ, где налогоплательщик зарегистрирован на последний день календарного года.

Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога за год по тем ставкам, по которым они были уплачены ранее. Пересчитывать авансы по иным ставкам не нужно.

Контролирующие органы и ранее придерживались такой позиции. Подробнее см. статью.