Документ
Письмо Минфина России от 28.04.2023 № 03-03-06/1/39358
Комментарий
В письме от 28.04.2023 № 03-03-06/1/39358 Минфин России пояснил порядок применения пониженного тарифа взносов и нулевой ставки по налогу на прибыль ИТ-компанией, к которой в ходе реорганизации присоединились еще два юрлица, ведущие ИТ-деятельность. В ведомстве отметили, что платить взносы по пониженному тарифу и применять нулевую ставку налога на прибыль ИТ-компания может, только если до реорганизации она уже использовала это право.
Это связано со следующим.
Применять пониженный тариф взносов ИТ-компания может при наличии документа о госаккредитации и если доля дохода от профильной деятельности (ИТ-деятельности) в общем объеме доходов, учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль, составляет не менее 70 % (п. 5 ст. 427 НК РФ). Но! Даже если такие условия соблюдены, рассчитывать взносы по пониженному тарифу не могут компании, которые после 1 июля 2022 года (абз. 19-20 п. 5 ст. 427 НК РФ):
- созданы в результате реорганизации (кроме преобразования),
- реорганизованы в форме присоединения к ним других юрлиц либо выделения из их состава одного или нескольких юрлиц.
В то же время Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ, которым внесены изменения в порядок уплаты взносов по пониженным тарифам ИТ-организациями (подробнее об изменениях см. здесь), предусмотрены исключения.
Так, если ИТ-компания получила госаккредитацию до 01.07.2022 и применяла пониженные тарифы взносов в 2022 году, то согласно п. 4 ст. 2 Закона № 321-ФЗ она может продолжать их применять (при условии соблюдения требования о доле дохода от ИТ-деятельности), несмотря на реорганизацию.
На этом основании Минфин России дает следующие пояснения:
- если до реорганизации в 2023 году ИТ-компания платила взносы по пониженному тарифу, то после реорганизации она вправе применять пониженный тариф при соблюдении условия о госаккредитации и доле дохода от профильной деятельности,
- если право на пониженный тариф возникло в результате реорганизации (например, в виде присоединения) в 2023 году, применять его ИТ-компания не вправе.
Выводы Минфина России распространяются и на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, поскольку условия уплаты взносов по пониженному тарифу и применения нулевой ставки по налогу на прибыль для ИТ-организаций аналогичны (п. 1.15 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 2 Закона № 321-ФЗ).