Документ
Письмо ФНС России от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@
Комментарий
Порядок исчисления НДС при приобретении товаров (работ, услуг) в странах ЕАЭС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014, далее – Протокол о косвенных налогах).
С 03.04.2023 резиденты СЭЗ получили возможность уплаты импортного НДС (в отношении ввезенных, но не реализованных либо реализованных без НДС товаров) с отсрочкой в 180 дней. Подробнее об этом мы писали здесь.
С указанной даты резиденты СЭЗ при импорте товаров из стран ЕАЭС обязаны в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, представить в ИФНС декларацию и подтверждающие документы (в т. ч. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, далее – Заявление о ввозе). Это следует из абз. 1 п. 20.1 Протокола о косвенных налогах. Также на дату принятия на учет товаров резидент СЭЗ исчисляет НДС (п. 14 Протокола о косвенных налогах).
При этом при уплате НДС необходимо учитывать следующее. Если товары не были реализованы либо были реализованы без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, то исчисленный резидентом СЭЗ НДС подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекают эти 180 дней (абз. 4 п. 19 Протокола о косвенных налогах).
Впоследствии резидент СЭЗ обязан представить налоговую декларацию, в которой отражаются сведения об импортированных товарах, не реализованных и (или) реализованных без НДС в течение 180 календарных дней с даты принятия их на учет. Такая декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров, импортированных с территории ЕАЭС на территорию СЭЗ.
До внесения изменений в форму и порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам резидентам СЭЗ при заполнении деклараций, представляемых за налоговые периоды с апреля 2023 года, в отношении товаров, принятых на учет с 03.04.2023, рекомендуется:
- суммы НДС, исчисленные к уплате в отношении товаров, импортированных с территории ЕАЭС, отражать по строке 040 раздела 1 декларации, представляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортируемых товаров;
- суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет в отношении товаров, не реализованных и реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет, отражать по строке 031 раздела 1 декларации, представляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет;
- суммы НДС, приходящиеся на товары, реализованные с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, отражать по строке 040 раздела 1 декларации, представляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет.
Также в комментируемом письме от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@ ФНС России пояснила следующее:
- при заполнении резидентом СЭЗ Заявления о ввозе товаров, принятых на учет с 03.04.2023, рекомендуется в графе 18 раздела 1 заявления проставлять слово "льгота", а в графе 20 раздела 1 – 0;
- вычеты сумм НДС, уплаченных резидентом СЭЗ при импорте с территории ЕАЭС товаров, не реализованных либо реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, применяются при условии исполненной обязанности по уплате НДС по декларации, которая представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров. Иначе говоря, вычет НДС можно заявить также с отсрочкой в 180 дней.
При этом в книге покупок указываются номер и дата Заявления о ввозе, которое представлялось с первоначальной декларацией по сроку не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.