Документ
Письмо ФНС России от 23.03.2023 № БС-4-21/3510@
Комментарий
Ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Однако они не могут превышать размеры ставок, установленных п. 1 ст. 394 НК РФ. В частности, этим пунктом установлены следующие ставки:
- 0,3 % в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
- 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Организация может иметь земельный участок с расположенными на нем объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Причем эти объекты могут занимать не весь земельный участок, а только его часть.
В письме от 23.03.2023 № БС-4-21/3510@ ФНС России высказала мнение, что земельный налог по такому участку организация вправе исчислять с применением различных ставок. В отношении части участка, занятого объектами инженерной инфраструктуры, налог вправе исчислять по ставке 0,3 %, а в отношении остальной части участка – по ставке 1,5 %.
ФНС России отметила, что с учетом позиции Верховного Суда РФ (определение от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825) такой порядок исчисления налога возможен в силу п. 2 ст. 391 НК РФ. Согласно этому пункту установление различных налоговых ставок в отношении земельного участка является основанием для отдельного расчета налоговой базы.
Конкретный порядок такого расчета НК РФ не определяет. Поэтому налоговая база в отношении части земельного участка, занятого объектами инженерной инфраструктуры, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части (площади) участка.
Площадь земельного участка под объектами инженерной инфраструктуры для расчета доли должна быть подтверждена документально. НК РФ не устанавливает исчерпывающий перечень документов. Поэтому это могут быть любые документы, которые позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно названными объектами:
- сведения из ЕГРН;
- вступившие в законную силу судебные акты;
- оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости;
- карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т. п.