Документ

Письмо Минфина России от 17.02.2023 № 03-04-05/13735

Комментарий

Законодательство России о налогах и сборах применяется на территории ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области с 01.01.2023. Иными словами, НДФЛ с доходов проживающих на этих территориях должен исчисляться и уплачиваться по правилам НК РФ с указанной даты.

Напомним эти правила. Резиденты России уплачивают НДФЛ с доходов от источников в России, а также за пределами России, а нерезиденты – только с доходов от источников в России (ст. 209 НК РФ). Причем к большинству доходов резидентов (в том числе к доходам по трудовым договорам) применяется ставка 13 (15) процентов, а к доходам нерезидентов – ставка 30 процентов (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Резидентами являются те, кто в течение 12 следующих подряд месяцев находится в России не менее 183 календарных дней (п. 2 ст. 207 НК РФ, см. здесь).

В то же время не совсем ясно, как применяются правила определения резидентства в 2023 году (исчисление 183 дней) для жителей новых регионов. Этот вопрос рассмотрел Минфин России в письме от 17.02.2023 № 03-04-05/13735.

Так, физические лица, постоянно проживавшие на территории ЛНР, ДНР, Запорожской области, Херсонской области на 30.09.2022, на каждую дату получения дохода в 2023 году признаются налоговыми резидентами России. Однако если по итогам 2023 года налогоплательщик будет находиться в России менее 183 дней, он признается нерезидентом. В этом случае он должен представить в налоговую инспекцию по месту жительства (по месту пребывания или по месту постановки на учет) заявление в произвольной форме о неподтверждении статуса резидента для налогового периода 2023 года. Заявление с указанием Ф. И. О. (отчество при наличии) и ИНН подается не позднее 30.04.2024 (ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 564-ФЗ). К примеру, в ДНР подтвердить постоянное место проживания можно удостоверением на постоянное проживание.

Таким образом, при выплате дохода указанным лицам в 2023 году налоговый агент должен удержать НДФЛ по ставке 13 (15) процентов лишь на том основании, что физлицо постоянно проживало на 30.09.2022 на территории новых регионов. Если по итогам 2023 года физлицо стало нерезидентом, оно должно самостоятельно сообщить об этом в налоговую инспекцию. Полагаем, что пересчитывать НДФЛ в конце года, а также сообщать инспекторам об утрате физлицом статуса резидента налоговый агент не обязан. По итогам 2023 года физлицу, статус которого изменился с резидента на нерезидента, придется доплатить НДФЛ самостоятельно.