Документ

Письмо ФНС России от 01.03.2023 № СД-4-3/2369@

Комментарий

Минфин России выпустил письмо, в котором напомнил порядок применения норм Федерального закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ о невключении в 2022 году в расходы по налогу на прибыль отрицательных курсовых разниц по требованиям и обязательствам в иностранной валюте, которые не погашены на 31.12.2022. Нормами закона установлено, что организации, принявшие такое решение, должны направить в налоговый орган уведомление об этом вместе с декларацией по налогу на прибыль за 2022 год (либо с уточненной декларацией за последний отчетный период 2022 года) (см. новость).

В письме от 01.03.2023 № СД-4-3/2369@ ФНС России сообщила, что скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц организации вправе отразить только в годовой декларации по налогу на прибыль за 2022 год. Уточненные декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2022 года можно не представлять.

Однако полагаем, что такие разъяснения актуальны для организаций, которые уплачивают авансовые платежи исходя из фактической прибыли (ежеквартально или ежемесячно). При этом организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, рекомендуем подать уточненные декларации за 9 месяцев 2022 года, исключив из расходов указанные отрицательные курсовые разницы. Объясняется это следующим. Исключение из расходов 2022 г. учтенных ранее отрицательных курсовых разниц приведет к увеличению суммы авансовых платежей. В соответствии с пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ в таком случае налогоплательщик освобождается от пеней за просрочку уплаты авансовых платежей в 2022 г. (по итогам отчетных периодов, а также ежемесячных внутри квартала) при условии уплаты налога за 2022 г. не позднее 28.03.2023. Однако указанная норма не освобождает от пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансов внутри первого квартала 2023 г. Такие авансовые платежи платятся в том же размере, что ежемесячные авансы внутри IV квартала 2022 г. и определяются в налоговой декларации за 9 месяцев 2022 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ, приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Поэтому для определения актуального (увеличенного) размера этих ежемесячных авансов рекомендуется подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2022 г., в которой вышеуказанные отрицательные курсовые разницы должны быть исключены из расходов согласно пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ.