Документ
Письмо ФНС России от 03.02.2023 № СД-4-3/1226@
Комментарий
Плательщики, применяющие УСН, обязаны исчислять налог по повышенной ставке 8 процентов (объект "доходы") и 20 процентов (объект "доходы минус расходы"), если у них произошло одно из следующих событий:
- доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей (обе суммы подлежат индексации),
- средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
При этом повышенная ставка применяется только к той части налоговой базы, которая определяется как разница между налоговой базой за текущий отчетный (налоговый) период и налоговой базой за отчетный период, предшествующий тому, в котором произошло превышение (п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Налоговая база, исчисленная в вышеуказанном порядке, может принимать как положительное, так и отрицательное значение. ФНС России выпустила письмо от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@, в котором сообщила, что при возникновении отрицательной налоговой базы к этой базе следует применять обычную ставку (6 или 15 процентов), а не повышенную (см. подробнее).
В письме от 03.02.2023 № СД-4-3/1226@ ФНС России привела алгоритм заполнения декларации по УСН за полугодие, 9 месяцев и год с учетом предложенного порядка применения ставок. Этот порядок затронул следующие строки и разделы декларации:
- строки 131, 132, 133 раздела 2.1.1 "Расчет налога (объект "доходы")";
- строки 131, 132, 133 раздела 2.1.2 "Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога";
- строки 271, 272, 273 раздела 2.2 "Расчет налога (объект "доходы минус расходы")".
Рассмотрим пример заполнения строк 272 и 273 "Сумма исчисленного налога (авансового платежа)" раздела 2.2 декларации за 9 месяцев и год с учетом нового алгоритма.
Пример
Организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". В 3-м квартале доходы превысили 150 млн руб. Доходы и расходы составили (нарастающим итогом):
- в полугодии доходы – 145 млн руб., расходы – 100 млн руб.
(налоговая база – 45 млн руб.); - за 9 месяцев доходы – 160 млн руб., расходы – 110 млн руб.
(налоговая база – 50 млн руб.); - за год доходы – 170 млн руб., расходы – 130 млн руб.
(налоговая база – 40 млн руб.).
В разделе 2.2 декларации за 9 месяцев по строке 272 указывается сумма налога 7,75 млн руб.
Налог считается так:
(45 млн руб. х 15 %) + ((50 млн руб. – 45 млн руб.) х 20 %) = 6,75 млн руб. + 1 млн руб. = 7,75 млн руб
В разделе 2.2 декларации за год по строке 273 указывается сумма налога 6 млн руб.
Налог считается так:
(45 млн руб. х 15 %) + ((40 млн руб. – 45 млн руб.) х 15 %) = 6,75 млн руб. – 0,75 млн руб. = 6 млн руб.
Таким образом, к уплате за год сумма налога составляет 6 млн руб. Так как эта сумма меньше суммы авансового платежа, исчисленного за 9 месяцев, организация вправе вернуть излишне уплаченную сумму в порядке, установленном ст. 79 НК РФ.