Документ
Письмо Минфина России от 09.02.2023 № 03-05-04-02/10562
Комментарий
Если земельный участок до окончания года вошел в состав границ другого муниципального образования, земельный налог нужно рассчитать с учетом коэффициента.
Объясняется это следующим образом.
Налоговые ставки по земельному налогу (в пределах, установленных НК РФ) определяют муниципальные органы власти в зависимости от категории участка и вида его разрешенного использования (п. 2 ст. 387, ст. 394 НК РФ). Поэтому участок одной и той же категории и (или) вида разрешенного использования в границах разных муниципальных образований может облагаться по разным ставкам.
Пунктом 7 ст. 396 НК РФ предусмотрено правило расчета налога, если право на участок возникло у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода. Налог в рассматриваемой ситуации рассчитывается с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. По разъяснениям Минфина России, при включении участка в течение года в состав границ иного муниципалитета (в котором действует другая ставка налога) налог нужно рассчитывать с учетом такого коэффициента.
Эти пояснения Минфин России представил в письме от 09.02.2023 № БС-4-21/1551@ (доведено до сведений налоговых органов письмом ФНС России от 09.02.2023 № БС-4-21/1551@).
Получается, что налог необходимо исчислить путем суммирования двух величин:
- налог по ставке за период нахождения участка в составе одного муниципального образования. Он исчисляется с применением коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок был в границах прежнего муниципалитета, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде;
- налог по ставке за период нахождения участка в составе другого муниципального образования. Он исчисляется с применением коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок был в границах нового муниципалитета, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом согласно вышеназванному п. 7 ст. 396 НК РФ:
- если включение участка в состав границ другого муниципалитета произошло до 15-го числа месяца включительно, такой месяц принимается за полный, то есть налог за этот месяц нужно исчислить по новой ставке;
- если же включение участка в состав границ другого муниципалитета произошло позднее 15-го числа, за такой месяц налог рассчитывается по прежней ставке.