Документ
Письмо ФНС России от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@
Комментарий
Статьей 391 НК РФ установлены особенности исчисления земельного налога в 2023 году. Налоговую базу по земельному налогу за налоговый период 2023 года следует определять как кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2022 года, если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года превышает ее. Об этом напомнил Минфин России в письме от 14.12.2022 № 03-05-06-02/122487 (см. подробнее).
В письме от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@ он дополнил эти пояснения. Минфин отметил, что указанный порядок исчисления земельного налога не применяется в следующих случаях:
- в отношении земельного участка отсутствует кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года (в т.ч. для земельного участка, который образован и поставлен на государственный кадастровый учет после 1 января 2022 года);
- кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2023 года не превышает кадастровую стоимость такого земельного участка на 1 января 2022 года;
- внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик (площади, вида разрешенного использования и т.п.), в т.ч. в течение 2022 года.
В названных случаях земельный налог следует исчислять из кадастровой стоимости земельного участка на 1 января 2023 года.
Минфин указал, что организациям следует применять соответствующие правила при расчете земельного налога самостоятельно (т.е. без дополнительного обращения в налоговый орган). Для этого организации следует сопоставить кадастровую стоимость земельного участка на 1 января 2022 года с его кадастровой стоимостью на 1 января 2023 года (в т.ч. внесенной на основании принятого в 2022 году акта уполномоченного органа субъекта РФ об утверждении результатов определения кадастровой стоимости).
Однако необходимо учитывать, что налоговые органы при исчислении земельного налога за 2023 год будут руководствоваться значениями кадастровой стоимости земельных участков и датой начала применения этой стоимости, которые они получат от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Это значит, что для исключения ошибок в исчислении налога организациям следует проверить значение кадастровой стоимости земельных участков в названных органах.