Документ

Письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-04-06/129525

Комментарий

С 2021 года при расчете НДФЛ с доходов резидентов РФ применяется прогрессивная шкала налогообложения, которая предусматривает следующие ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13 процентов – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
• 15 процентов – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).

Эти ставки действуют в отношении большинства доходов резидентов (п. 2.1 ст. 210 НК РФ) и применяются к совокупности всех доходов физического лица.

При этом в 2021-2023 гг. при расчете НДФЛ налоговыми агентами соответствующая ставка применяется отдельно к каждой налоговой базе (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Иначе говоря, если в течение года сумма доходов, полученных от одного налогового агента, не превышает 5 млн руб., то НДФЛ агент удержит по ставке 13 процентов.

При этом каждый налоговый агент по итогам года передает в ИФНС сведения о выплаченных физлицу доходах и удержанном налоге (п. 2 ст. 230 НК РФ). Таким образом, может сложиться ситуация, когда доходы по отдельности от разных источников выплаты не превысили 5 млн руб., а в совокупности оказались более этой суммы. В этом случае ИФНС производит перерасчет налоговых обязательств и направляет физлицу уведомление о необходимости уплатить недостающую сумму НДФЛ по ставке 15 процентов (ст. 225, п. 6 ст. 228 НК РФ). Произвести доплату гражданину необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором получен доход.