Документ

Письмо Минфина России от 14.12.2022 № 03-07-10/122713

Комментарий

При переходе с ОСН на УСН НДС, принятый к вычету по приобретенным или построенным объектам недвижимости, необходимо восстановить. Порядок восстановления НДС, принятого к вычету по объектам недвижимости, установлен ст. 171.1 НК РФ. Этой статьей предусмотрено, что восстановление не требуется, если объекты основных средств полностью самортизированные или с момента ввода их в эксплуатацию у налогоплательщика прошло не менее 15 лет (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). Налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета, за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет с года начисления амортизации по объекту (п. 4 ст. 171.1 НК РФ).

Поэтому если на дату перехода с общей системы на УСН у налогоплательщика есть недвижимость, с момента ввода в эксплуатацию которой прошло более 10 лет, восстанавливать НДС не нужно.

Об этом сообщил Минфин России в письме от 14.12.2022 № 03-07-10/122713.

Вместе с тем в других письмах финансовое ведомство говорит о том, что положения ст. 171.1 НК РФ о постепенном восстановлении налога не применяются лицами на спецрежимах (см., например, письма от 18.04.2011 № 03-07-11/97, от 30.11.2010 № 03-07-11/463). В комментируемом письме Минфин России распространяет положения ст. 171.1 НК РФ и на "спецрежимников". Соответственно, можно сделать вывод, что при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (УСН или ПСН) "входной" НДС по недвижимым основным средствам можно восстанавливать не единовременно (по п. 3 ст. 170 НК РФ), а постепенно в течение 10 лет (по ст. 171.1 НК РФ). При этом если с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло более 10 лет, восстанавливать налог не требуется, даже если объект не до конца самортизирован.