Документ
Письма Минфина России от 23.11.2022 № 03-07-11/114489, ФНС России от 28.12.2022 № СД-4-3/17675@
Комментарий
С 01.01.2023 организации и предприниматели, которые производят или продают ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов, не вправе применять УСН (пп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если они работали на упрощенке, то с 01.01.2023 должны перейти на общий режим и исчислять НДС.
Особенности расчета НДС при реализации ювелирных и других изделий из драгоценных металлов в НК РФ не установлены. Поэтому с 01.01.2023 налоговую базу по НДС при продаже таких изделий следует определять в обычном порядке как стоимость товаров без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ) (письмо Минфина России от 23.11.2022 № 03-07-11/114489).
В этой ситуации возникает вопрос, могут ли ювелиры применить вычет входного НДС при переходе на ОСН, если налог не учитывался ранее в расходах на УСН. Как следует из п. 6 ст. 346.25 НК РФ, организации и ИП на УСН при переходе на общий режим вправе принять к вычету предъявленный НДС по приобретенным на упрощенке товарам (работам, услугам, имущественным правам), если НДС не был учтен в расходах по УСН. Приведенной нормой могут воспользоваться организации и ИП, которые применяли УСН с объектом "доходы минус расходы", так говорится в письме Минфина России от 23.11.2022 № 03-07-11/114489.
Что касается плательщиков с объектом УСН "доходы", то ФНС России в письме от 28.12.2022 № СД-4-3/17675@ также разрешила им при переходе на ОСН принимать к вычету НДС по приобретенным на УСН товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в облагаемой НДС деятельности. Аналогичный подход разделяют также суды и Минфин России (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784, письмо Минфина России от 14.06.2022 № 03-07-14/56041).
Напомним, ранее контролирующие органы и суды придерживались другой позиции по этому вопросу: применяющие УСН с объектом "доходы" не могут принять к вычету входной НДС по товарам (работа и услугам), которые будут использоваться в облагаемой НДС деятельности после перехода на ОСН (письма Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-11/56374, от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, определения ВС РФ от 28.03.2016 № 305-КГ16-1570, от 18.04.2017 № 309-КГ17-3713, от 13.07.2018 № 308-КГ18-9088).