Документ
Письмо Минфина России от 29.11.2022 № 03-03-06/1/116668
Комментарий
Организации вправе применить инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, если в субъекте РФ принят соответствующий закон. При применении этого вычета организации уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), который зачисляется в бюджет субъекта РФ, на следующие расходы (п. 1, 2 ст. 286.1 НК РФ):
- до 90 % расходов текущего периода на приобретение и создание основного средства, включая траты на его доставку и доведение до пригодного состояния (т. е. затраты, формирующие первоначальную стоимость основного средства), перечисленные в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ;
- до 90 % расходов текущего периода на капитальные затраты по улучшению объектов ОС, указанные в п. 2 ст. 257 НК РФ. Это затраты, которые увеличивают их первоначальную стоимость – достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение.
Указанный инвестиционный вычет применяется к объектам основных средств, относящимся к 3-10 амортизационным группам (за исключением относящихся к 8-10 амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта РФ).
Если основные средства, по которым применен вычет, реализованы или выбыли по иным основаниям (за исключением ликвидации) до истечения срока их полезного использования (если иной срок в отношении этих основных средств не определен решением субъекта РФ), то по правилам п. 12 ст. 286.1 НК РФ организация должна восстановить и уплатить в бюджет сумму неуплаченного налога на прибыль (в связи с его уменьшением) и пени. В письме от 29.11.2022 № 03-03-06/1/116668 Минфин России пояснил, что при выбытии основных средств налог на прибыль не нужно восстанавливать только в одном случае – при выбытии основного средства в результате его ликвидации. При выбытии основного средства по иным причинам (например, в результате его хищения или передачи при реорганизации организации в форме выделения) налог на прибыль необходимо восстановить к уплате в бюджет.