Документ
Письмо Минфина России от 06.09.2022 № 03-07-11/86608
Комментарий
При экспорте товаров применяется ставка НДС 0 процентов, если не позднее 180 календарных дней (с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) организация представит в ИФНС документы, подтверждающие обоснованность применения этой ставки (пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Если по истечении этого срока подтверждающие документы не собраны, то НДС исчисляется по ставке 10 или 20 процентов.
В письме от 06.09.2022 № 03-07-11/86608 Минфин России напомнил о порядке начисления пеней в связи с непредставлением документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС в размере 0 процентов.
По общему правилу при реализации товаров на экспорт налоговая база по НДС определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Если необходимые документы не собраны в течение 180 дней с момента отгрузки, база по НДС определяется на дату отгрузки товаров. В этом случае сумму НДС организация должна исчислить и отразить в разделе 6 уточненной декларации по НДС за тот период, в котором товар отгружен на экспорт. При этом налог подлежит уплате не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Перенос этого срока при представлении уточненной декларации в связи с отсутствием документов, подтверждающих право на ставку НДС 0 процентов, нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрен.
Другими словами, сроком уплаты НДС по такой декларации признается 25-е число каждого из трех месяцев, следующих за тем налоговым периодом, в котором произведена отгрузка товара. Поскольку налог в эти сроки организация не уплатила, то начисляются пени (ст. 75 НК РФ). При этом пени начисляются за период с 26-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произведена отгрузка товара на экспорт, до дня уплаты НДС (включительно).
Кроме того, ведомство отметило, такой подход подтверждается судебной практикой (см. определение Верховного Суда РФ от 10.01.2018 № 306-КГ17-19942).