Документ

Письмо Минфин России от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936

Комментарий

Положительная курсовая разница, возникшая в 2022-2024 гг. по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, включается в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли на дату прекращения (исполнения) этих требований (обязательств).

Отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 году, учитывается для целей налогообложения прибыли на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. В 2023-2024 гг. указанная курсовая разница включается в состав внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований.

В письме от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936 Минфин России пояснил, что введенный временный порядок признания курсовых разниц касается исключительно периода (даты), в котором они должны включаться в доходы (расходы) для целей налогообложения прибыли. При этом правила исчисления сумм курсовых разниц в налоговом учете не изменились. Правила установлены п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ. По этим нормам требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше).

С учетом этих норм в отношении курсовых разниц, которые возникают в 2022 году по валютным требованиям (обязательствам), для целей налога на прибыль необходимо производить следующие действия:

• на последнее число текущего месяца определять курсовую разницу (положительную или отрицательную);
• отрицательную курсовую разницу, исчисленную на последнее число текущего месяца, учитывать в составе внереализационных расходов;
• положительную курсовую разницу, исчисленную на последнее число текущего месяца, не нужно учитывать в составе внереализационных доходов. Исчисленные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
• при прекращении требования (обязательства) в валюте накопленную положительную курсовую разницу (возникшую при их переоценке) следует учитывать в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.