Документ
Письма Минфина России от 22.03.2022 № 03-04-05/22859, от 11.03.2022 № 03-04-05/17790 и № 03-04-05/17779
Комментарий
Сразу несколько вопросов по налогообложению выплат, которые производятся в пользу физлиц при нарушении договорных обязательств и причинении вреда, рассмотрел Минфин России в марте. Речь идет о письмах от 22.03.2022 № 03-04-05/22859, от 11.03.2022 № 03-04-05/17790 и № 03-04-05/17779.
В первых двух документах рассматривается ситуация, связанная с выплатой физлицу неустойки и возмещения ущерба имуществу. Выводы финансового ведомства следующие: неустойка облагается НДФЛ как обычный доход. А вот сумма возмещения реального ущерба облагаемого дохода не образует, но при условии документального подтверждения величины вреда.
Авторы документа объясняют выводы следующим образом. НДФЛ облагается доход, полученный налогоплательщиком. Для этих целей доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). А все доходы, которые освобождены от НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ. Соответственно, неустойка в качестве суммы, которая приводит к появлению экономической выгоды, но не названа в ст. 217 НК РФ, является доходом и облагается НДФЛ. А возмещение документально подтвержденного ущерба к возникновению экономической выгоды не приводит, т. к. только возвращает имущественное положение физлица в прежнее состояние. Поэтому здесь НДФЛ не возникает. Как отмечается в письме от 22.03.2022 № 03-04-05/22859, это значит, что не следует удерживать НДФЛ при выплате покупателю стоимости возвращенного им товара.
Третий документ (письмо от 11.03.2022 № 03-04-05/17779) посвящен налогообложению выплат по решению суда. Здесь авторы также констатируют, что назначенная судом неустойка (штраф или пени) образует у ее получателя доход, облагаемый НДФЛ, тогда как суммы, выплачиваемые на основании судебного решения в качестве возмещения морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также компенсации судебных расходов, налогом не облагаются на основании п. 1 и 61 ст. 217 НК РФ соответственно.
Дополнительно необходимо учитывать, что организация или ИП, добровольно исполняющие судебное решение в части выплаты неустойки, могут удержать из выплачиваемой суммы НДФЛ, только если соответствующая сумма налога выделена судом. В противном случае НДФЛ только исчисляется на дату выплаты, но непосредственно из выплачиваемой суммы не удерживается (см. https://its.1c.ru/db/taxndfl#content:766:11).