Документ

Письмо Минфина России от 24.03.2022 № 03-04-05/23474

Комментарий

Иностранные граждане, которые работают в России на основании патента, самостоятельно платят фиксированные авансовые платежи по НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ).

Если иностранный гражданин заключил трудовой или гражданско-правовой договор с организацией или индивидуальным предпринимателем, то работодатель (заказчик) является налоговым агентом по НДФЛ. Именно налоговый агент (работодатель) обязан исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ по доходам такого иностранца. Удерживая налог с фактического заработка, следует учитывать уплаченный ранее авансовый платеж по НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

В письме от 24.03.2022 № 03-04-05/23474 Минфин России отметил, что налоговый агент вправе уплатить за иностранного работника фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Это обосновывается положениями п. 1 ст. 45 НК РФ, которые позволяют иному лицу уплатить налог за плательщика.

Однако в этом случае необходимо учитывать следующее. Сумма уплаченного налога не будет доходом иностранного работника, только если она уплачена иным физическим лицом (п. 5 ст. 208 НК РФ). Если авансовый платеж по НДФЛ перечислила организация-работодатель, он признается доходом работника, с которого следует перечислить НДФЛ в бюджет.

Аналогичную точку зрения финансовое ведомство высказывало и ранее (см. письмо от 20.03.2019 № 03-04-07/18414, которое направлено налоговым органам письмом ФНС России от 11.04.2019 № БС-4-11/6803@).