Документ

Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@

Комментарий

В 2022 и 2023 годах вернуть НДС в заявительном порядке вправе налогоплательщики, которые на дату представления заявления о применении заявительного порядка не находятся в процессе реорганизации или ликвидации, банкротства (пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, см. статью).

Налоговая служба в письме от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@ разъяснила отдельные моменты такого порядка.

Определение суммы налогов и страховых взносов

Сумма НДС, возмещаемая в заявительном порядке, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Так, в сумму уплаченных налогов включаются:

• сумма уплаченных НДС, акцизов, НДФЛ (за исключением налога, уплачиваемого налоговым агентом), налога на прибыль организаций (в т. ч. уплаченного участником КГН), НДПИ, водного налога, НДД, налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога, земельного налога, ЕСХН, УСН, страховых взносов. При этом в поле 71 "Дата списания со счета плательщика" расчетного документа на уплату налога должна быть указана дата, которая относится к году, предшествующему году подачи заявления. Такие суммы учитываются, даже если они излишне уплачены либо излишне взысканы;
• суммы НДС и акцизов, которые зачтены в счет уплаты этих же налогов по ст. 176, 176.1, 203 и 203.1 НК РФ. При этом дата решения о зачете должна приходиться на год, предшествующий году подачи заявления.

При этом не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:

• суммы излишне уплаченных или взысканных налогов, которые возвращены налогоплательщику по ст. 78 и 79 НК РФ;
• суммы НДС, подлежащие возмещению, которые возвращаются налогоплательщику по ст. 176 и 176.1 НК РФ;
• суммы акцизов, подлежащие возмещению, которые возвращаются налогоплательщику по ст. 203 и 203.1 НК РФ.

Сведения по обособленным подразделениям организаций также используются при расчете совокупной суммы налогов и страховых взносов.

Заявление о применении заявительного порядка

Заявление на ускоренное возмещение НДС плательщик должен подать в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня представления декларации с суммой НДС к возмещению.

Рекомендуемая форма заявления приведена в приложении к письму ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@.

Если возмещаемая сумма превышает совокупную сумму налогов за прошлый год, то в части такого превышения вместе с заявлением необходимо представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ). В этом случае подается одно заявление, в котором указываются два основания:

• "8" в ячейке для заполнения по полю "На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:"
• "2" или "5" во втором поле "На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:".