Документ

Письмо Минфина России от 17.03.2022 № 03-04-05/20477

Комментарий

В ряде случаев по условиям договора ГПХ заказчик оплачивает исполнителю стоимость проезда и проживания в месте выполнения работ. Минфин России в письме от 17.03.2022 № 03-04-05/20477 пояснил порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами указанной оплаты.

Как указали в ведомстве, в пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ прямо закреплено, что возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физлица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам ГПХ, а также оплата таких расходов относятся к суммам, которые освобождены от взносов. Следовательно, с оплаты заказчиком стоимости проезда и (или) проживания исполнителя по договору ГПХ взносы уплачивать не нужно.

Относительно НДФЛ у Минфина России не такой однозначный вывод. Так, чиновники отмечают следующее. Если оплата проезда и (или) проживания осуществляется в интересах исполнителя, она облагается НДФЛ как выплата в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом если оплата осуществляется в интересах заказчика, доходом исполнителя она не признается и, соответственно, НДФЛ не облагается.

На наш взгляд, на практике весьма затруднительно доказать проверяющим, что оплата произведена в интересах заказчика, а не исполнителя. Поэтому целесообразнее исчислить НДФЛ со стоимости проезда и (или) проживания физлица в месте выполнения работ, удержать его и перечислить в бюджет.

Заметим, что ранее Минфин России по комментируемой теме высказывал аналогичную точку зрения. Подробнее см. здесь.