Документ

Письмо ФНС России от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@

Комментарий

В письме от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@ ФНС России пояснила порядок учета страховых взносов для ИП, которые совмещают УСН с объектом "доходы" и ПСН, но работники участвуют только в деятельности, облагаемой в рамках УСН (или в рамках ПСН).

В налоговой службе напомнили, что ИП на упомянутых спецрежимах вправе уменьшить налог на сумму взносов, уплаченных как за себя, так и за работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). При этом если у ИП нет работников, то налог можно уменьшить на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21, абз. 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Если же ИП ведет деятельность с работниками, налог можно уменьшить не более чем на 50 % (на взносы за себя и за сотрудников) (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21, абз. 6 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

При совмещении спецрежимов необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, полученных и понесенных в рамках разных спецрежимов. Если невозможно отнести расходы к тому или иному спецрежиму, они распределяются между видами деятельности пропорционально доле дохода от каждой деятельности в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). ФНС России в комментируемом письме напомнила, что точно таким же образом нужно распределять и страховые взносы.

В связи с этим полагаем, что ИП следует распределить между спецрежимами сумму взносов, уплаченных за себя, пропорционально доле доходов от разных видов деятельности.

В таком случае далее необходимо поступать следующим образом:

• если у ИП работники заняты только в упрощенной деятельности, налог при УСН ИП уменьшает на взносы за себя (пропорционально доле дохода от деятельности на УСН в общем объеме дохода) и за работников не более чем на 50 %, а налог по ПСН можно без ограничений уменьшить на уплаченные за себя взносы (пропорционально доле дохода от деятельности на ПСН в общем объеме дохода);
• если у ИП работники заняты только в патентной деятельности, налог по ПСН ИП уменьшает на взносы за себя (пропорционально доле дохода от деятельности на ПСН в общем объеме дохода) и за работников не более чем на 50 %, а налог при УСН можно уменьшить на уплаченные за себя взносы (пропорционально доле дохода от деятельности на УСН в общем объеме дохода) без ограничения.