Документ

Письмо ФНС России от 04.02.2022 № БС-4-21/1302@

Комментарий

Письмом от 04.02.2022 № БС-4-21/1302@ Федеральная налоговая служба довела до нижестоящих налоговых органов и обязала изучить Обзор определяющих правовых позиций ВС РФ. Соответствующие разъяснения, как указано в документе, должны применять сотрудники ИФНС, занятые камеральными проверками, рассмотрением жалоб (в т. ч. в суде).

Относительно налога на имущество значительная часть Обзора посвящена вопросам разграничения движимых и недвижимых объектов. ФНС России на конкретных примерах показывает, по каким признакам следует определять вид имущества.

В частности, указано, что недвижимыми считаются объекты, которые не могут использоваться сами по себе, а работоспособны исключительно в составе инженерно-технической конструкции здания или сооружения и входят в состав единого недвижимого производственно-технологического комплекса (определение ВС РФ от 10.02.2021 № 308-ЭС20-24153 по делу № А53-31742/2019). По этим признакам к составной части недвижимого объекта были отнесены замененные быстропадающие щиты плотины ГЭС со всем необходимым для их работы оборудованием (колесные затворы, лебедки, канаты, подъемные механизмы и т. д.), которые используются для защиты ГЭС в случае аварийных ситуаций (п. 1.1 Обзора).

Также нельзя относить к движимому имуществу обновленное оборудование, установленное на объекте недвижимости. Руководствуясь таким подходом, ВС РФ определением от 23.03.2021 № 307-ЭС21-1843 по делу № А42-9322/2018 не стал признавать движимым имуществом новые краны, которые были установлены налогоплательщиком на плавучей буровой установке. Судьи обратили внимание на то, что старые краны числились в составе установки и составляли вместе с другими ее частями единый инвентарный недвижимый объект. В этой связи, решили арбитры, нет никаких оснований менять подход к квалификации обновленного оборудования (п. 1.2 Обзора).

Еще один признак недвижимости – наличие у ОС инженерно-технической и технологической связи с другими объектами недвижимости (определение ВС РФ от 28.06.2021 № 308-ЭС21-9321 по делу № А53-22059/2020). По этому основанию, по мнению судей, к движимым объектам нельзя отнести систему очистки и отвода сточных вод, к которой подведены стационарные коммуникации. Последнее обстоятельство делает перемещение объекта ОС невозможным без несоразмерного ущерба его назначению (п. 1.8 Обзора).

Аналогичным образом неправомерно исключать из состава недвижимости технологические трубопроводы, которые спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах). Их наличие, по мнению судей, отраженному в определении от 16.07.2021 № 305-ЭС21-10787 по делу № А40-318087/2019, обеспечивает прочную связь объекта с землей и превращает его в недвижимость (п. 1.10 Обзора).

Применительно к земельному налогу ФНС России обращает внимание на правильность применения пониженных ставок. Так, авторы документа указывают на выводы, содержащиеся в определении ВС РФ от 03.02.2021 № 309-ЭС20-23050 по делу № А60-69885/2019. Там сказано: коммерческая организация не может применять льготную ставку для земель с видом разрешенного использования "для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества", даже если получила соответствующий участок в качестве вклада в уставный капитал от физического лица. И уж тем более применять такую ставку нельзя, если участок сдается в аренду (п. 2.1 Обзора).

Также нельзя применять пониженную ставку, установленную для земель, занятых жилым фондом и объектами инфраструктуры, если соответствующие объекты используются для функционирования не жилого дома, а иного объекта, в т. ч. связанного с проживанием физлиц. В данном случае ВС РФ определением от 04.02.2021 № 301-ЭС20-22764 по делу № А82-12497/2019 признал неправомерным применение пониженной ставки по землям, на которых располагался санаторий (п. 2.2 Обзора).

Еще один важный момент: для правомерного применения пониженной ставки вид разрешенного использования земли должен соответствовать назначению возводимых на нем зданий и сооружений. В частности, ФНС России обращает внимание на вывод ВС РФ, содержащийся в определении от 08.06.2021 № 308-ЭС21-7831 по делу № А32-11485/2020. Здесь судьи признали неправомерным применение сниженной ставки организацией, которая строила спортивный комплекс на земле, предназначенной для размещения многоэтажного здания торгово-административного центра (п. 2.3 Обзора).