Документ
Письмо ФНС России от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@
Комментарий
Организации и предприниматели, которые являются МСП и ведут деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях, а также некоторые НКО могли получить субсидию на нерабочие дни. Размер субсидии определялся как произведение МРОТ на 01.01.2021 (12 792 руб.) на количество сотрудников в июне 2021 года по данным Раздела 3 РСВ за полугодие 2021 г. (если ИП, то количество увеличивается на 1).
Причем законодатель освободил от НДФЛ оплату труда работников в пределах 12 792 рублей, если этот доход выплачивает работодатель – получатель субсидии. Эти доходы освобождаются от НДФЛ однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце (п. 89 ст. 217 НК РФ).
В письме ФНС России от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@ прокомментировала порядок такого освобождения и отражения в расчете 6-НДФЛ.
Если организация – получатель субсидии выплатила гражданам вознаграждение за выполнение работ или оказание услуг по гражданско-правовым договорам (а не по трудовым договорам), то такое вознаграждение не освобождается от НДФЛ. Поэтому работодателю следует со всей суммы вознаграждения исчислить и удержать налог (о том, как это сделать, читайте подробнее).
Отдельно ФНС прокомментировала, как заполнять расчет 6-НДФЛ и приложения к нему работодателям – получателям субсидий.
Форма и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. С 1 января 2022 года в указанный Порядок внесены изменения приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@. Отчетность по форме 6-НДФЛ за 2021 год необходимо сдавать с учетом этих изменений.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. С учетом этих правил ФНС России рекомендует заполнять раздел 2 так:
- в строке 110 указывать сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, включая начисленную зарплату;
- в строке 112 – сумму начисленной заработной платы нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в строке 130 – суммы вычетов, включая необлагаемую сумму зарплаты в пределах МОРТ на каждого работника.
Приложение к расчету 6-НДФЛ "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" следует заполнять так:
- всю сумма зарплаты работника нужно указать в строке "Сумма дохода" с кодом 2000,
- необлагаемую сумму зарплаты в пределах 12 792 руб. – в строке "Сумма вычета" с кодом 620.
Подробный пример заполнения расчета 6-НДФЛ и его приложений приведен здесь.