Документ

Письмо ФНС России от 18.10.2021 № СД-4-3/14724@

Комментарий

Порядок уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму полученных убытков установлен ст. 283 НК РФ. Согласно п. 5 этой статьи в случае прекращения организацией деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Уменьшение налоговой базы производится по правилам, установленным ст. 283 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах.

В письме от 18.10.2021 № СД-4-3/14724@ ФНС России разъяснила, как определять предыдущий налоговый период для признания убытка, если ООО реорганизовано в форме преобразования в АО с 04.09.2020.

Налоговые периоды для исчисления налогов определяются в порядке, установленном ст. 55 НК РФ. По нормам этой статьи для АО, созданного 04.09.2020 (то есть с 1 января по 30 ноября календарного года), первым налоговым периодом по налогу на прибыль является период с 04.09.2020 по 31.12.2020. А для ООО последним налоговым периодом по налогу на прибыль является период с 01.01.2020 по 04.09.2020.

С учетом названных периодов предыдущим налоговым периодом для признания убытка акционерным обществом является период с 01.01.2020 по 04.09.2020. Следовательно, при исчислении налога на прибыль за 2020 год (за период с 04.09.2020 по 31.12.2020) акционерное общество вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного за период с 01.01.2020 по 04.09.2020 (то есть в период деятельности ООО).

Напомним, что налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму убытка более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Также отметим, что налоговый орган может отказать организации в признании убытка, полученного до реорганизации, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Об этом прямо сказано в п. 5 ст. 283 НК РФ.