Документ
Письмо ФНС России от 21.01.2022 № БС-4-11/592@
Комментарий
Организации и предприниматели, которые являются МСП и ведут деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях, а также некоторые НКО могли получить субсидию на нерабочие дни. Размер субсидии определяется как произведение МРОТ на 01.01.2021 (12 792 руб.) на количество сотрудников в июне 2021 года согласно данным Раздела 3 РСВ за полугодие 2021 г. (если ИП, то количество увеличивается на 1). При этом доходы в виде оплаты труда работников (а также суммы выплат работникам) в размере, не превышающем 12 792 рублей, которые выплачены получателями субсидии на нерабочие дни, однократно освободили от НДФЛ (страховых взносов). Доходы освобождаются от НДФЛ и исключаются из базы по страховым взносам в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце (п. 89 ст. 217 НК РФ, пп. 17 п. 1 ст. 422 НК РФ).
В письме от 21.01.2022 № БС-4-11/592@ ФНС России отметила: численность работников на дату произведения необлагаемых выплат получателями субсидий может отличаться от численности сотрудников в соответствии с отчетом РСВ в июне 2021 года. Несмотря на это, выплаты, произведенные получателями субсидий (не более 12 792 руб. на 1 работника), в месяце получения субсидии или в следующем за ним календарном месяце не облагаются НДФЛ и страховыми взносами вне зависимости от количества работников на момент начисления этих выплат и от суммы полученной субсидии на нерабочие дни.
Из разъяснений налоговой службы можно сделать следующие выводы. Если субсидия получена, к примеру, на 10 работников, но в месяце получения субсидии (или в следующем месяце) их уже 12, то не облагается НДФЛ (страховыми взносами) сумма, полученная каждым из 12 работников (не более 12 792 руб. на человека).
В то же время если количество работников в месяце получения субсидии (или в следующем месяце) уменьшилось и составило, к примеру, 7 человек, не облагается НДФЛ и страховыми взносами доход, полученный каждым из 7 сотрудников (не более 12 792 руб. на человека).
Позиция налоговой службы согласована с Минфином России (письмо от 19.01.2022 № 03-04-07/2554).