Документ

Письмо Минфина России от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@)

Комментарий

Минфин России в очередной раз рассмотрел вопрос об исчислении налоговой базы по налогу на имущество в 2022 году в отношении недвижимого имущества, переданного в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга).

Согласно п. 3 ст. 378 НК РФ, введенному Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ, с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду (лизинг), облагается налогом на имущество организаций у арендодателя (лизингодателя) вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств или иных активов.

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества объекты недвижимости учитываются по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.

Если имущество передано в операционную аренду, то прежний порядок учета актива в связи с его передачей в аренду не меняется.

Если же объект передан в неоперационную (финансовую) аренду, то арендодатель в отношении него признает в бухгалтерском учете в качестве актива инвестицию в аренду с отнесением его стоимости на расчеты с поставщиком (при лизинге) или одновременным списанием этого объекта (в иных случаях, если он признавался в составе активов) (п. 32, п. 34 ФСБУ 25/2018).

Инвестиция в аренду отражается в отчетности арендодателя в качестве инвестиционного имущества как причитающиеся арендодателю будущие платежи по договору в порядке, аналогичном порядку отражения дебиторской задолженности организации (п. 32 ФСБУ 25/2018, п. 67 МСФО (IFRS) 16).

Инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости (при лизинге это договорная цена покупки предмета аренды арендодателем и затраты арендодателя, связанные с договором аренды) (п. 33, ФСБУ 25/2018). После передачи предмета аренды чистая стоимость инвестиции увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей (п. 36 ФСБУ 25/2018).

Минфин России в комментируемом письме еще раз напомнил, что остаточная стоимость недвижимости, переданной в финансовую аренду (лизинг), для исчисления среднегодовой стоимости в целях налога на имущество определяется арендодателем на соответствующие даты в той оценке, как она отражена в регистре бухгалтерского учета, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду, уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей.

Аналогичные разъяснения Минфин России уже давал в письме от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101642. В письмах Минфина России от 16.02.2022 № 03-05-05-01/10874 и ФНС России от 25.01.2022 № БС-4-21/741 приведены такие же комментарии.