Документ

Письмо Минфина России от 14.12.2021 № 03-05-05-01/101642

Комментарий

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества объекты недвижимости учитываются по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества, облагаемого налогом на имущество, определяется как сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца и последнее число налогового периода, поделенная на 13 (п. 4 ст. 376 НК РФ).

По правилам, установленным новым п. 3 ст. 378 НК РФ, с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду (лизинг), облагается налогом на имущество организаций у арендодателя (лизингодателя) вне зависимости от того, как оно учитывается (в составе основных средств или иных активов).

Если арендодатель передал имущество в финансовую аренду (лизинг), то в бухгалтерском учете он должен признать в качестве актива инвестицию в аренду (п. 32 ФСБУ 25/2018). Инвестиция в аренду отражается в отчетности арендодателя в качестве инвестиционного имущества как причитающиеся арендодателю будущие платежи по договору в порядке, аналогичном порядку отражения дебиторской задолженности организации (п. 32 ФСБУ 25/2018, п. 67 МСФО (IFRS) 16).

Инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости (при лизинге это договорная цена покупки предмета аренды арендодателем и затраты арендодателя, связанные с договором аренды) (п. 33, ФСБУ 25/2018). После передачи предмета аренды чистая стоимость инвестиции увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей (п. 36 ФСБУ 25/2018).

Минфин России в комментируемом письме разъяснил, что остаточная стоимость недвижимости, переданной в финансовую аренду (лизинг), определяется на соответствующие даты как чистая стоимость инвестиции в аренду, уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей.