Документ
Письмо ФНС России от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@
Комментарий
Согласно п. 1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны с 2021 года рассчитывать авансовые платежи по налогу и налог по повышенным ставкам, если доходы, исчисленные нарастающим итогом с начала года, превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей. Налог по повышенным ставкам рассчитывается с квартала, по итогам которого превышены доходы. При этом повышенная ставка применяется к разнице между налоговой базой за соответствующий налоговый (отчетный) период и налоговой базой за период, который предшествует кварталу, в котором превышены доходы. Налогоплательщики с объектом "доходы" рассчитывают налог (авансовый платеж) с указанной разницы по ставке 8 процентов, а налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на расходы" – по ставке 20 процентов.
Аналогичный порядок применяют налогоплательщики, если в соответствующем квартале средняя численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.
ФНС России в письме от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ разъяснила, как в декларации по УСН за 2021 год определять сумму авансового платежа за 9 месяцев и налог за 2021 год, если повышенная ставка применяется с 1-го квартала, со 2-го квартала, с 3-го квартала, а также с 4-го квартала 2021 года.
Налогоплательщики с объектом "доходы" сумму исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2021 года указывают по строке 132 раздела 2.1.1 декларации.
Если повышенная ставка 8 процентов применяется с 1-го квартала, то строка 132 определяется в обычном порядке (так, как при применении в течение всего 2021 года ставки 6 процентов), то есть налоговую базу за 9 месяцев нужно умножить на 8 процентов. Связано это с тем, что согласно п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ если превышение доходов и численности работников допущены в 1-м квартале календарного года, то ставка в размере 8 процентов применяется с 1 января этого года.
Если повышенная ставка применяется со 2-го квартала, то строка 132 определяется следующим образом. Из налоговой базы за 9 месяцев нужно вычесть налоговую базу за 1-й квартал и разницу умножить на ставку 8 процентов. К полученной сумме следует прибавить сумму исчисленного авансового платежа за 1-й квартал 2021 года (строка 130).
Если повышенная ставка применяется с 3-го квартала, то строка 132 определяется следующим образом. Из налоговой базы за 9 месяцев нужно вычесть налоговую базу за полугодие и разницу умножить на ставку 8 процентов. К полученной сумме следует прибавить сумму исчисленного авансового платежа за полугодие 2021 года (строка 131).
Налогоплательщики с объектом "доходы" сумму исчисленного налога за 2021 год указывают по строке 133 раздела 2.1.1 декларации.
Если повышенная ставка применяется с 1-го квартала, то строка 133 определяется в обычном порядке, то есть налоговую базу за год нужно умножить на 8 процентов.
Если повышенная ставка применяется со 2-го квартала, то строка 133 определяется следующим образом. Из налоговой базы за год нужно вычесть налоговую базу за 1-й квартал и разницу умножить на ставку 8 процентов. К полученной сумме следует прибавить сумму исчисленного авансового платежа за 1-й квартал 2021 года (строка 130).
Если повышенная ставка применяется с 3-го квартала, то строка 133 определяется следующим образом. Из налоговой базы за год нужно вычесть налоговую базу за полугодие и разницу умножить на ставку 8 процентов. К полученной сумме следует прибавить сумму исчисленного авансового платежа за полугодие 2021 года (строка 131).
Если повышенная ставка применяется с 4-го квартала, то строка 133 определяется следующим образом. Из налоговой базы за год нужно вычесть налоговую базу за 9 месяцев и разницу умножить на ставку 8 процентов. К полученной сумме следует прибавить сумму исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2021 года (строка 132).
Аналогичный порядок расчета должны применять налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на расходы", которые сумму исчисленного авансового платежа за 9 месяцев указывают по строке 272, а сумму налога за год по строке 273 раздела 2.2 декларации.