Документ

Письма Минфина России от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 16.12.2021 № 03-07-11/102559

Комментарий

При утрате права на УСН налогоплательщик считается перешедшим на ОСН с начала квартала, в котором он перестал соответствовать требованиям для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Допустим, условия для применения УСН не соблюдаются с февраля. Соответственно, с января у плательщика возникает обязанность исчислять НДС и выставлять счета-фактуры.

Минфин России утверждает, что в подобной ситуации (к уже состоявшимся с начала квартала операциям) расчетная ставка НДС не применяется. Соответственно, налог потребуется уплатить сверх цены договора по обычным ставкам 20 или 10 % (см. письма от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 16.12.2021 № 03-07-11/102559). Этот порядок распространяется на исчисление НДС с отгрузки и с получения предоплаты, т. к. НДС рассчитывается при наступлении какого-либо из указанных событий (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом поскольку контрагентам НДС не предъявляется, обязанности выставлять счета-фактуры не возникает (письмо Минфина России от 08.11.2021 № 03-07-09/89781). Тем не менее полагаем, что составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж все же следует, т. к. на основании таких данных формируются показатели декларации по НДС.

Подробнее о налогообложении при переходе с УСН на ОСН см. статью.